三是，部门观念和利益固化或客观存在。比如，在纳税人权利保护方面，税务总局主导的征管法修订草案，在税收评定、特别纳税调整、税收核定、税收保全和强制措施、税收救济等方面，存在的不足之处甚多，而扩充税务机关权能，掺杂特定行业群体利益条款，。比如，一味固守88条“两个前置”，损害纳税人特别是中小企业纳税人救济权益，害怕税收行政复议和诉讼，背离法治理念，偏离法治轨道。比如，在《个税法》加入第八条“反避税”条款、第十五条第二款“涉税信息情报” 条款、第十五条第一款“先税后证”条款等，其强化税收征管职能趋势，未来影响将日益深远，由于直接税的税痛感较间接税更加强烈，废除两个前置，开放税收司法，归还纳税人救济权，就成为税收修法、立法的必然选项。

综上，由于税收立法的复杂性、技术性和全局性，财税主管机关在技术性方面占据绝对优势，但受部门局限，在全局性、利益协调性上有天然短板。为此，在肯定行政主导税收立法作为现实抉择的大前提下，或有如下开门立法之改进举措：

其一，正心诚意，天下为公，推进“三位一体”开门立法。所谓三位一体，就是专门立法人员、知名专家学者和实务界专家，三者共同参与税法草案创制和税收立法。目前草案创制主要由行政部门主导，起草人员由少数行政部门人员充任，学者参与较少，实务界专家参与阙如，缺点错误在所难免。众人拾柴火焰高。三个臭皮匠顶个诸葛亮。因此，在草案起草之初，就需要把著名学者、实务界的专家吸引进来，无论行政系统内部富有实战经验的专家，还是外部从事实务的实战专家，野无遗贤，广为吸纳，以使法律草案日臻完善，无明显法理或制度漏洞。深刻领会党的十九大报告，就要提升站位，立足长远，在法律草案的起草、创制、论证和重大利益协调等每一个环节，扎实推进，广纳谏言，虚怀若谷，开创“三位一体”税收开门立法工作新局面。

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