美国税收基金会2018年的调查显示，在全球208个独立税收管辖区中，有103个税收管辖区的企业所得税税率在20%~30%区间，剩余税收管辖区的税率最高达50%，最低为零税率，因此，在全球范围内设置统一的征税水平需进行深入的论证。

从制度层面看，第二支柱若得以实施，可能会在一定程度上侵蚀各国的税收自主权，影响各国的税制选择和税率等要素的设定。

从税收协调层面看，2019年1月23日BEPS包容性框架通过的《应对数字经济税收挑战的政策说明》指出，根据第二支柱制定的规则，既不应该对没有产生经济利润的情形征税，也不应导致双重征税。此外，还应注重与现行国际税收规则尤其是针对税基侵蚀的现有规定相衔接，如税收饶让条款、受控外国企业的规定等，减少对对外投资活动和全球投资秩序的影响，减少税收扭曲，避免出现即使投资于实质性经济活动，支付方仍无法税前抵扣的情形。

国际税收新形势下的中国应对

两大支柱的提出，迈出了国际税收规则多边合作的重要一步，有助于平衡国际税收利益，促进数字经济的可持续、规范化发展。长远来看，国际税收规则的重塑应始终坚持公平原则、效益原则和多边主义，鼓励立法机构、政府、企业等多方参与。

作为世界第二大经济体和数字经济大国，近年来我国在世界经济中的地位日益重要，数字经济既给我国带来了机遇也带来了挑战。为应对经济数字化带来的税收挑战，深入推进经济全球化和构建开放型世界经济，笔者提出如下建议：

首先，我国应积极参与全球税收治理，密切关注数字经济税收问题的国际趋势，积极跟进G20最新税改工作计划，参与数字化税收规则制定，逐步实现从规则参与者向规则制定者的转变，推动国际税收规则体系不断完善。

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