第二支柱：助力全球反税基侵蚀。自2018年7月1日《BEPS多边公约》生效以来，BEPS行动计划的提出使国际税收规则越来越符合价值创造的要求，减少了双重不征税，但是其并没有提供全面的解决方案。数字经济背景下，企业将利润转移到免税或者低税区的风险依然存在，其中与无形资产相关的利润转移尤其严重。此外，部分国家开征数字税等单边行动，不可避免地扰乱了国际税收秩序。

在此背景下，OECD/G20提出全球反税基侵蚀提案，即第二支柱。从第一支柱和第二支柱的关联上看，第一支柱侧重于对经济数字化背景下的征税权进行合理划分，促进全球税收公平；第二支柱在第一支柱的基础上进一步深化，对仍可能存在将利润计入低税地或离岸避税地的行为按各国一同拟定的全球最低税率征收税款。

具体来说，第二支柱制定了两项相互关联的规则，以应对企业向免税或低税收国家转移利润的风险：一是收入归入股东规则，针对公司在境外的分支机构或受控实体（关联方）所获取的境外收入，如果实际税率低于最低税率，股东所在国可对该项所得征税；二是对税基侵蚀支出征税，若向关联方支付的款项在对方国适用的税率低于设定的最低税率，则来源国不允许支付方税前扣除该笔款项，仅针对对方国已缴纳足够税款的收入给予税收协定优惠待遇。

可以看出，第二支柱继承并发展了现有国际税收规则，突破性地提出对低于最低税率水平的支付征收统一税款，是国际税收多边行动的重大创新，对减少全球范围内的税基侵蚀行为具有重要意义。然而，从世界范围来看，各国由于自身的经济、社会情况各不相同，企业所得税税率水平存在一定差异。

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