美国个税改革的架构设计(2)

税率上升的包括：单身纳税人应纳税所得额（税基）在157501~198450美元之间的，由28%的税率上升为32%的税率，200001~424950美元之间的，由33%的税率上升为35%。已婚纳税人应纳税所得额（税基）400001~424950美元之间的，由33%的税率上升为35%。

由此可见，综合计征的个税，除了税率是否降低以外，更需关注的问题是税率级次，既包括一共设置几档税率，也包括而且更为重要的是每一档税率所对应的应纳税所得额（税基）具体是多少。很有可能税率下降了，但对应的税基发生了变化，则同样的税基可能会调整到更高档的税率。

因此，在个税改革中税率级次是一个涉及平衡收入差距的科学性问题。当收入样本确定的前提下，收入级次的划分即切蛋糕的工作，分配本身不难，但困难的是应对高、中及低收入人群分别制定怎样的政策。按国际实践去看，除照顾低收入人群、解决生活困难问题外，降低中等收入人群的税收负担、培育中等收入人群是各国共同的目标。因此，在级次设置上就应降低中间级次的税率。

标准扣除上升

在税率确定以后，关键点便是税基了。美国个税的税基由收入减去基本扣除或专项扣除形成。

标准扣除额类似于我国目前在工资薪金中所采用的每月3500元扣除，主要用于满足纳税人的基本生活需要。美国此次个税改革，其最终法案将标准扣除额大幅提高至近两倍，但取消了免税额，具体调整如下：

1.标准扣除额。

原有税制下个人单独申报的年度标准扣除额为6500美元；夫妻双方联合申报的年度标准扣除额为13000美元(2018年标准，每年根据通胀情况调整）。本次美国税改法案中规定“个人单独申报的年度标准扣除额为12000美元，夫妻双方联合申报的年度标准为24000美元（根据居民消费指数进行调整）”。

2.个人免税额。

原有税制下为4150美元/人(2018年标准），本次美国税改法案中规定废除个人免税额。

由于美国的税法规定，在标准扣除与专项扣除之间选择较高者进行扣除，因此，提高标准扣除有利于使一些无法享受专项扣除的纳税人获得了更大的扣除。从中也可看到，提高标准扣除对于减少中低收入人群的个税具有积极意义。

专项扣除调整

除了标准扣除，美国本次税改还对专项扣除进行了调整。专项扣除主要针对的是特殊事项，具有一定的政策倾斜。一方面专项扣除的内容较为细致，有利于实现既定的政策目标，使税法更为公平。但另一方面专项扣除的内容过多，会导致增加纳税人的遵从成本，并且如果专项扣除不设上限，会有些纳税人钻税法的漏洞，滥用扣除。美国原有的税法专项扣除的内容很多，但此次税改除了提高标准扣除之外，还减少了部分专项扣除。这样一增一减有利于税收总额的稳定，也有利于减少遵从成本。