美国个税改革的架构设计

美国个人所得税制度是综合制，在综合制个人所得税的制度下，纳税人的全部所得无论其来源和性质，都纳入征税范围。以纳税人为中心，将其在任何地点、任何时间取得的任何来源和任何性质的收入汇总，经过合法的豁免、扣除程序后，计算出纳税人的应交个税。综合制的最大优点是能全面反映纳税人的负担能力，符合纳税公平原则。但其缺点也十分明显，就是计算复杂，增加纳税人的遵从成本。综合制的个人所得税框架设计有三个最基本的要素，分别为：税率、基本扣除及专项扣除，而此次美国的个人所得税改革也是围绕此展开的。

税率的调整

美国的个税主要采用超额累进税率，即税基越大，税率越高。但是，美国的个税缴纳还需考虑纳税人的身份，分为单身及已婚两个类型，其对应的税率所适用的应纳税所得额（税基）是不一样的，相同档税率，已婚纳税人所适用的应纳税所得额（税基）更大。对比美国税改前后的个税税率，总体来说大部分税率降低了，级距也有所调整，但也有部分税率是上升的，主要体现在以下几个方面：

1.税率及对应的税基均维持不变的，包括:原有的10%的税率保持不变，无论是单身还是已婚的纳税人所适用的应纳税所得额（税基）不变。单身纳税人应纳税所得额（税基）在42495~426700美元之间的，已婚纳税人应纳税所得额（税基）在424951~480050美元之间的，原有35%的税率保持不变。

2.税率下降，但对应的税基不变的，包括：原有的15%的税率下降为12%，但无论是单身还是已婚的纳税人，其所适用的应纳税所得额（税基）不变。

3.税率下降，对应的税基也发生变化的，包括：原有的25%、28%、33%及39.6%的税率分别下降为22%、24%、32%及37%，其所适用的应纳税所得额（税基）也发生变化。

其中，税率下降的包括：单身纳税人应纳税所得额（税基）在38701~82500美元之间的，由25%的税率减少为22%的税率；在82501~93700美元之间的，由25%的税率减少为24%的税率；在93701~157500美元之间的，由28%的税率减少为24%的税率；在19545~200000美元之间的，由33%的税率下降为32%。已婚纳税人应纳税所得额（税基）在156151~16500美元的，由28%的税率下降为22%；在16501~237950美元之间的，由28%的税率下降为24%；在315001~400000美元之间的，由33%的税率下降为32%。单身纳税人应纳税所得额（税基）在426701~500000美元之间的以及已婚纳税人应纳税所得额（税基）在480051~600000美元之间的，税率由39.6%下降为35%。单身纳税人应纳税所得额（税基）超过500000美元的以及已婚纳税人应纳税所得额（税基）超过600000美元的，税率由39.6%下降为37%。