了解了超额和全额累进税率，还需要明白“速算扣除数”。李旭红解释说，因为采用超额累进税率计算比较复杂，需要将课税对象根据分级拆分，然后分别按各自适用的税率计算，再将计算结果累加。还是以上例中的8万元应纳税所得额为例，其被拆分成3.6万元和4.4万元两段，这两段分别需要缴税1080元和4400元，合计共缴税5480元。这只是两段，如果数额更大，包括等级越多，计算步骤也越多。

“为了解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引入了预先计算出来的速算扣除数。”李旭红说，根据个人所得税预扣率表，应纳税所得额不超过3.6万元，对应的速算扣除数是0；超过3.6万元至14.4万元的部分，对应的速算扣除是2520元。在计算8万元应纳税所得额个税时，就可以用8万元乘以10%再减去2520，得出的结果还是5480元。显然，这样计算更加便捷高效。

但是，问题来了，既然超额累进税率的特点是税负较合理，不太会出现税负大幅波动，那为何年终奖计税时还会出现多发1元钱多缴2000多元个税的情况？

李旭红说，根据财政部、国家税务总局2018年12月份发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(简称《通知》)，居民个人取得全年一次性奖金，符合相关规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。

“当用全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额确定适用税率和速算扣除数时，这里的速算扣除数只是一个月的速算扣除数。”李旭红说，也可以这么理解：如果把全年一次性奖金分成12个月，通过以上算法，只有1个月是按照超额累进税率计算，11个月是按照全额累进税率计算的。因为全额累进税率的自身特点，导致年终奖在单独计税时因换档带来税负波动更明显。

“年终奖的这种计税方法其实是延续之前的优惠政策，通过分拆收入降低税率，有助于减少纳税人年终奖税负。但是，确实也存在‘临界点’现象。”李旭红说，根据《通知》规定，自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。到那时，年终奖“临界点”现象也会随之减少。

李旭红建议，大家应根据自己的实际情况来选择年终奖计税方式，扣缴单位在发放年终奖时也请注意把握，以便于纳税人更好地享受减税红利。

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