虽然增量留抵退税的方式仅是对新增的留抵额予以退税，但是改革是一个渐进的过程，只有把增量退税的问题解决好了，才能够积累更多的经验去解决存量退税的问题。此外，由于存量形成的历史很长，要妥善解决存量的问题还需要平衡财政的收入及支出的分配。

留抵退税制度的扩围是建立现代增值税制度的关键一步，只有往前推进了才能够解决增值税的中性问题，减少税金在企业层面的沉淀，打通抵扣链条。但是，也必须看到留抵退税制度的全面铺开会对我国的税收管理及反避税提出新的挑战，因为骗取退税将直接产生现金的回报，因此，此次改革的相关规定中分别从多个方面去强调，只有纳税信用等级高的合法纳税人，才具备申请留抵退税的条件。

增值税改革符合国际税收发展趋势

增值税以其税收中性、强大的收入功能等优势越来越成为世界各国税制改革关注的焦点。近年来，世界增值税发展主要呈现以下特点和趋势：

一是开征增值税成为税制改革的潮流，鉴于增值税的种种优越性，近年来引入增值税制度的国家在持续增多，比如印度开征全国统一的货物劳务税、海湾合作委员会成员国开征增值税；

二是增值税税率保持基本稳定，大多数国家只有两档税率，随着近年世界经济形势的进一步好转，大多数国家保持了增值税标准税率不变，增值税改革的重点从提高标准税率转向进行更加全面和综合性的改革；

三是注重利用和发挥增值税政策的调节作用，各国在增值税实践中，致力于根据社会经济形势的发展变化，对增值税优惠政策不断调整和完善。

由此可见，我国的此轮增值税改革并没有背离国际税收的发展趋势，相反，还顺应了增值税的改革趋势，通过打通抵扣链条，增加增值税的中性，设定适中的增值税税率，以突出增值税在世界税制改革及经济调节中越来越重要的作用。

当然，在顺应国际税收发展趋势的同时，通过增值税的全面改革，既为建立现代税制及增值税的立法奠定基础，同时，对于消费及供给均会产生一定的影响，从而实现既减轻企业负担，又激活市场活力的双重效应目标。

（作者系北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长、教授）

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