“一带一路”需关注国际税收问题(3)

但这对于我国“一带一路”走出去的企业而言，是一个严峻的问题，主要原因在于缺乏具有丰富经验的国际税收人才。

首先，“一带一路”每涉及一个国家便需要熟知东道国的税法的税务人才。而目前我国企业的财务人员通常需要身兼多职，税务仅是在报表、核算、投资等其他业务以外的兼职。如果还需熟知多国税法，困难很大。

其次，每个“一带一路”涉及国家的语言不同，有不少是小语种，在语言上也给我国的税务人员带来了困难。

再者，税收相关的问题不但涉及内部的管理，还涉及到外部的交流，例如纳税人与当地税务机关的交流。“一带一路”所涉及的国家既包括市场化法治化已经相对健全的国家，也涉及税制相对简单一些的国家。每个国家的税收遵从成本不一，因此纳税人与税务机关沟通的时间成本不一。当然，每个国家的人文、宗教、社会背景不一样，其纳税环境也就存在差异，因此，在如何与外国税务局沟通方面，国内企业通常会采用聘用外国中介机构的方式。但是，在“一带一路”建设过程也是发展和壮大我国企业及人才国际化的过程，我们决不能完全依赖于外国中介。

国与国之间的双边及多边税收协定

在中国与东道国的税法以外，“一带一路”需要考虑的第三个国际税收的维度，便是税收协定。

目前，我国签订的多边税收条约包括《多边税收征管互助公约》以及《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》。此外，我国与102个国家和地区签订了避免双重征税协定，涵盖了“一带一路”所涉及的国家和地区。税收协定主要涉及所得税，对于居民、常设机构、不动产所得、营业利润、股息、利息、特许权使用费、独立个人劳务、非独立个人劳务等方面均有详细的规定。

税收协定对于“一带一路”走出去企业及个人避免重复征税起到积极的作用。以走出去企业的个人劳务为例，根据我国与新加坡的税收协定，缔约国一方居民个人由于专业性劳务或其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，而“专业性劳务”包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。我国“一带一路”走出去的企业中除资本输出外，有相当一部分是劳务输出，而技术劳务输出的占比在上升。根据我国与一些国家的税收协定，专业性劳务只需在母国开具税收居民证明，便可仅在该缔约国纳税，这大大地方便了我国“一带一路”走出去企业的技术人才。除技术人才外，非独立个人劳务也有相关的规定。

但是，在双边税收协定中，不同缔约国之间约定的预提所得税的税率是不一样的，因此，还需要考虑在母国与东道国之间是否需要设置平台公司，以及在哪些国家或地区设立平台公司等问题。

总而言之，“一带一路”的发展战略将会为我国带来更多的新机遇，而国际税收将会发挥更为重要的作用。

(作者系北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长)