“一带一路”需关注国际税收问题(2)

但是，如果要实现零税率，则需要出口环节销项免税，而进项给予退税。在此的进项是指为了生产相关的出口产品所购买原材料等进项时，由于材料供应商需要履行中国的纳税义务，因此，出口商在购买时实际上已经负担了相应的进项税金，可是出口商品或劳务的销项税免税，则进项税金无法抵扣，只能通过退税的手段以保证零税率。

我国货物的出口退税制度相对成熟，包括“免抵退”等制度，但是出口劳务的退税制度还在探索阶段，在2016年5月我国全面实现“营改增”以来，仅有研发、设计等有限的劳务允许采用零税率的制度，其他大量的出口劳务仅能采用免税制度。免税与零税率制度具有较大的差异，本质的区别在于零税率负担更低的税金成本，因为其国内购进的进项税金是可以退税的，税金成本不需要沉淀，但是免税则无法实现。

当然，我国对于出口劳务的增值税退税制度相对谨慎的一个原因在于，由于劳务是无形的，因此在进口环节对劳务征税比对货物征税更困难，当一个国家无法完全征税时，仓促进行退税，最终会损害本国的税收利益。

但是，另一方面也需要看到，在“一带一路”走出去的企业中有相当部分是工程企业，它们到海外去进行工程承包、建设，而目前我国对于建筑劳务仅是规定了免税政策，还无法实现退税。此外，即使是免税政策，对于海外工程的分包及总包是有差异的，总包通常能够实现跨境的合同、境外支付及海外施工这三个主要的判断境外免税业务的要素，但是，分包通常仅能保障海外施工，而合同及支付均与境内的总包相关，因此，在判断免税时通常会遇到一定的困难。

“一带一路”东道国的税收问题

“一带一路”的战略部署横贯亚洲、非洲及欧洲，根据官方数据，目前中国企业已经在20多个国家建立了56个经贸合作区，为有关国家创造了近11亿美元的税收和近18万个就业岗位。

为何“一带一路”能够给相关的东道国创造税收?因为，税收是国家财政收入的主要来源，但也是每个国家主权的体现。因此，每个国家的税法相对独立，即每个国家的税法是不同的。所以，我国的企业“一带一路”走出去后，需要适应不同东道国家的税法，在东道国履行相应的纳税义务。