非标意见击中逾百份年报 五大问题成审计重灾区(2)

81

85

99

105

数据来源：第一财经整理 单位：份

这一纪录的产生与近一年来资本市场严监管有密切关系。一方面，证监会和沪深交易所全面加码对上市公司信息披露、重大资产重组、再融资等领域的监管和审核力度，多次强调中介机构应勤勉尽责、恪尽职守。

另一方面，对于审计机构的监管也同样保持着高压。今年3月，证监会通报2016年度审计与评估机构检查处理情况，采用抽查和回访检查的方式进行全面从严监管。通报显示，部分审计机构在具体项目执业质量方面，函证、监盘、截止性测试等基础审计程序执行仍不到位，与收入、存货、递延所得税、政府补助等相关的实质性审计程序依然存在较多问题，特别是在合并报表审计中存在较为突出的问题。

值得注意的是，在2016年年报审计非标意见说明中，就有多家企业及子公司存货、收入等异常情况被审计机构关注，并出具相关非标意见。

年报审计的五大重点领域

通过105份非标意见的审计结果说明，不难看出当前上市公司定期报审计的力度和重点。

重点之一，未来持续经营能力存有不确定性。

与IPO、并购重组、再融资等其他领域审核一脉相承，未来持续经营能力是年报审计非标意见的高发区。据第一财经不完全统计，在105份出具非标审计意见的年报中，说明中涉及未来持续盈利能力存在不确定性表述的至少有38份，占比近四成。

影响审计机构对持续盈利能力做出判断，并出具非标准无保留意见的因素有很多。以*ST吉恩为例，公司近年来财务严重恶化，公司也公布了相关改善计划;但审计机构大华会计师事务所认为，并没有充分和适当证据来支撑应对计划，无法对持续经营能力做出判断，最终出具了无法表示意见。

欣泰电气亦是如此。中宙众环会计师事务所针对“无法表示意见”的审计说明中，除了列举无法确认应收账款可收回性、审计范围受限制等情况外，也强调欣泰电气面临较多仲裁和诉讼、主要账户被查封、大量债务逾期未偿还、生产经营大幅萎缩等，持续经营存在重大不确定性。

除无法出具审计意见的年报之外，多份被出具带强调事项段无保留意见的年报中，部分企业也因负债率过高、持续亏损、生产经营或项目进度停滞、相关资产或账户被查封冻结等原因，而被审计机构认为持续经营能力存在不确定性。