PPP项目落地中的四大税源分配问题

今年是PPP项目落地的关键一年，财政部及国家发改委的数据显示，截至2016年12月，全国入库项目的数量分别为11260个及15966个，项目总投资金额分别达到了13.5万亿元及15.9万亿元。PPP项目对缓解目前我国的地方财政风险、促进经济增长、提高公共服务质量，具有积极的意义。但是，随着更多的PPP项目落地，税源分配问题也逐渐显现。

PPP项目可否享受西部地区15%优惠税率?

由于我国西部地区基础设施建设相对落后，地方政府财力不足，因此近年来西部地区的PPP项目规模在不断扩大，为社会资本带来了许多机会。但是，同时也出现了税收问题。西部有些省份对于在西部设立的项目公司(SPV)明确规定不允许享受15%的企业所得税优惠税率，假设按照优惠税率去执行，则未来地方政府不会及时拨付政府付费款项。

但是，西部地区的15%优惠税率是由我国《企业所得税法》规定的，具体为：自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。

显然，在《企业所得税法》中，并没有明确规定西部地区的PPP项目要排除在享受15%企业所得税优惠税率以外，西部有些地区做出这样的规定主要原因在于税源的分配问题。

由于PPP项目公司的经营特点为前期产生较大金额的建工成本支出，在项目的建设期项目公司并没有获得收入，但是，在项目的回收期则会产生较大额的收入，因此，是否能够享受优惠税率对项目公司的影响非常大，差额达到10个百分点，会大大增加项目公司的税收成本。当然，由于政府付费便取消项目公司的税收优惠，并没有充足的理由。

PPP项目能否在项目所在地全口径税款落地?

地方政府的PPP项目大多数要求全口径税款落地。

具体而言，便是把PPP项目有可能产生的税收全部在项目当地缴纳，入地方财政库。一方面，我们可以理解地方政府的诉求，因为一旦涉及PPP项目，由于其资金规模较大，高者甚至达到上百亿元，所以税基非常大，税源充足，因此，地方政府往往希望其主导的PPP项目相关的税收尽可能在项目当地缴纳，以补充当地财政的收入。