中国税改2018：个税和企业所得税酝酿减负

中国税收制度改革2018年伊始就已经开始迈出脚步：一脚坚定地踏向减税，另一脚则是优化税制结构，推动地方税体系构建。

财税部门有关负责人1月2日正式对外宣布，通过增加综合扣除方法和扩大抵免层级，来增加企业境外所得税的可抵免税额，从而降低企业境外所得总体税收负担。

这是财政部部长肖捷去年底在全国财政工作会议上明确2018年继续实施减税降费后，减税方面的首个动作。多位接受第一财经记者采访的专家表示，今年增值税、企业所得税和个人所得税方面可能有减税动作。此外，地方税体系建设加速也非常值得关注。

2017年12月27日至28日，全国财政工作会议在北京召开，财政部部长肖捷主持会议并作工作报告（图片来源：财政部网站）

今年1月1日，新税种环境保护税正式开征，而不久前国务院发文明确，环境保护税收入全部归地方。失去主体税种后，这成了地方税体系构建加速的一个重要信号，未来地方税种将更加完善，地方税权将扩大。

减税仍是必选项

针对中国企业税费负担较重的现状，我国推出了包括营业税改增值税(营改增)在内的庞大减税降费举措，仅营改增累计减税已近2万亿元。

中国财政科学研究院(下称“财科院”)近期调研发现，企业税费负担水平总体呈现下降趋势。

国家统计局新闻发言人毛盛勇近期在新闻发布会上公开表示，现在企业普遍感觉到税收、费用包括各方面的成本负担还比较重，从这个角度来讲，中国也还有进一步推进减税降费的必要。

在内部减税降费需求和外部减税趋势等影响下，中国继续减税已成必选项。

在全国财政工作会议上，肖捷提及2018年财政工作指导思想时也明确提出，“继续实施减税降费政策，进一步减轻企业负担”。

中国税务学会学术研究委员会副秘书长焦瑞进告诉第一财经记者，全国财政工作会议部署直接反映出了今年财政工作的重点任务。从减税降费来看，营改增的后续完善更加容易操作，也最能直接减轻企业负担。

肖捷提及深化税制改革时表示，继续完善增值税制度。作为收入超5万亿元的第一大税种，如何通过完善增值税政策为企业进一步降低税负，成为市场最为关注的问题。而焦点之一则是，目前6%、11%和17%的增值税税率会否在2018年进一步简并优化，从而更好地体现税收中性原则，实现更加公平和简洁的增值税税制。

另外，在当前增值税税率多档并存的情况下，增值税留抵税款在“高进、低销”的行业(如农机行业、生产性服务业)和初创期企业普遍存在，且数额较大，占用企业资金，拖累企业运营。比如财科院近期调研中，一家以农机销售为主的山东公司反映，其2016年末的留抵税款已达7.2亿元。财科院建议对留抵税款实行有条件地退税。

企业所得税制度的完善，也将起到减税效果。

比如，财政部、税务总局近日联合印发《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》，增加不分国(地区)别、不分项的综合抵免方法，消除部分企业存在抵免不够充分的问题。并适当扩大抵免层级，由三层扩大至五层，可以使得纳税人抵免更加充分，从而有效降低企业境外所得总体税收负担。

普华永道中国中区公司税业务主管合伙人李军告诉第一财经记者，除此之外，财税部门落实的一系列外资优惠政策，对于已在华开展投资并已在华产生利润的境外投资者、准备在华投资的境外投资者，以及中国的走出去企业来讲，都是重大利好。

国家税务总局原副局长许善达上个月在北京国际金融博物馆的一个论坛上建议，未来中国企业所得税可以通过加速固定资产折旧、继续提高研发投入在税前加计扣除比例来降低企业税负。

备受关注的综合与分类相结合的个人所得税制度改革也成为2018年减税的可选项。去年全国两会上，肖捷表示个税改革还在研究设计和论证中。

“按照税制改革时间表，2018年个税也该有动作，但减税力度有多大取决于具体的方案设计。”中国社科院财经战略研究院研究员杨志勇对第一财经表示。

目前个税减税主要集中在几个关键环节。在综合工资薪金、劳务等收入下，综合免除额(此前工薪收入月减除3500元)是否会继续提高;个税的税率和档次会如何调整;税前专项扣除项目会如何增加。

地方税体系加快构建

营改增后，地方政府丧失了主体税种营业税，重建地方税体系变得十分迫切。

健全地方税体系是十九大报告提出的财税改革重要任务之一。完善地方税种、拓宽地方税范围成为地方税体系构建的内容之一。肖捷也在全国财政工作会议上明确表示，推进地方税体系建设。

国务院去年12月27日发布了《关于环境保护税收入归属问题的通知》，称为促进各地保护和改善环境、增加环境保护投入，国务院决定，环境保护税全部作为地方收入。

环保税前身排污费曾是中央与地方的共享税种，环保税收入全部划归地方迈出了地方税拓展的第一步。多位财税专家此前告诉第一财经记者，中央税种消费税部分税目也可能划给地方，未来开征的房地产税收入也将归地方。

目前地方专享税种主要是城镇土地使用税、房产税、车船税、耕地占用税、契税、烟叶税、土地增值税、环保税，虽然税种数量较多，但税收收入较少，根本无法满足地方支出需要。

杨志勇表示，要跳出从地方专享税种考虑地方税收入体系的思维定式，明确将地方税界定为所有能为地方提供收入的税种。对于地方和中央来说，收入意义最明显的是共享税。

前三大税种增值税、企业所得税和个人所得税均是中央与地方共享税种。其中暂定两至三年施行的增值税中央与地方五五分成比例，是否会在2018年有所调整最受外界关注。

肖捷在解读十九大报告时表示，将结合财政事权和支出责任划分、税收制度改革和税收政策调整，考虑税种属性，在保持中央和地方财力格局总体稳定的前提下，科学确定共享税中央和地方分享方式及比例，适当增加地方税种，形成以共享税为主、专享税为辅，共享税分享合理、专享税划分科学的具有中国特色的中央和地方收入划分体系。

健全地方税体系另一大关键是通过立法授权，适当扩大地方税收管理权限。这在今年开征的环境保护税上，体现得较为明显。环保税法在大气和水污染物上，给予了地方10倍的税率选择空间，以适应当地经济社会发展水平。最终各地选择的税率档次也不一致。

此外，加快非税收入立法进程，继续推进费改税，适当下放部分非税收入管理权限，也是地方税体系构建的重要内容。